В последнее время выпущено достаточно много рекомендаций и обзоров относительно начисления и уплаты налогов на доходы физлиц при дистанционной работе сотрудников. Кажется с НДФЛ и взносами спорных ситуаций не должно возникнуть, нужно просто внимательно изучить регулирование и отслеживать статус физлица. А вот мы задумались о налоге на прибыль. А конкретнее – о возникновении постоянного представительства в ситуации работы сотрудника в стране, в которой сам работодатель не присутствует и не поставлен на налоговый учет. О вопросе рассуждает старший юрист Евгения Еремина. Нередкая в настоящее время ситуация: сотрудник переехал в другую страну и работает «из дома», то есть не из офиса своего работодателя. Работодатель при этом может вообще не вести бизнес в этой стране. В Комментариях ОЭСР к Модельной конвенции подход к этому вопросу выглядит достаточно строго. В 18 Комментариев к статье 5 указано, что конечно каждый конкретный случай использования «home office» должен рассматриваться индивидуально, однако если домашний офис используется на постоянной основе, то анализируется вопрос «потребовал» ли работодатель от сотрудника использовать home office. Такие обстоятельства, конечно, сложно устанавливаются. Но ОЭСР говорит о том, что «требование» может выражаться в непредоставлении сотруднику офиса. В ситуации, когда в стране вообще нет офиса работодателя, возможно именно к такому выводу придут налоговые органы. Однако стоит отметить, что Комментарии ещё не учитывали масштаб дистанционной работы, который вызвала пандемия. В отчете Updated guidance on tax treaties and the impact of the COVID-19 crisis данный вопрос рассмотрен более подробно. ОЭСР многократно сослалась на то, что дистанционная работа в период пандемии отвечает публичным интересам, является вынужденной мерой и скорее не должна влечь возникновение постоянного представительства. Однако ОЭСР отмечает, что после снижения интенсивности пандемии на первый план снова выйдет «чистая» оценка признаков постоянного представительства: ведется ли сотрудником постоянная деятельность из дома, потребовал ли работодатель от него работать из дома. Мы призываем не забывать об этом аспекте перевода работников между странами и компаниями внутри групп. Думаем, что в процессе перевода работников можно и нужно предпринять действия для снижения данной группы рисков.