В рубрике #CпецИнвестРежимы руководитель Сахалинского офиса Андрей Микулин анализирует последнюю практику применения резидентами ТОР и СПВ льготы по страховым взносам в отношении выплат "переведенным" сотрудникам. Резиденты территорий опережающего развития (ТОР) и свободного порта Владивосток (СПВ) вправе применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно к выплатам работникам, занятым на новых рабочих местах. ↔️ В последнее время налоговыми органами все чаще выявляются факты злоупотреблений правом на применение льготы, выраженные в создании видимости организации новых рабочих мест посредством внутреннего перевода сотрудников, уже работавших в компании до получения ею статуса резидента, с одной должности на другую. Нередко такие действия сопровождаются формальным переименованием отдельных должностей. ⚖️ С начала года судами рассмотрено уже несколько подобных дел. Соглашаясь с выводами налоговых органов о злоупотреблении льготой, суды принимают во внимание неизменность трудовых функций работников, сохранение положений трудовых договоров и должностных инструкций, сохранение за сотрудниками территориально прежнего места работы, факты массового перезаключения трудовых договоров, сокращение рабочих мест с перераспределением функционала между работниками и другие обстоятельства (дела ООО «Сибнефть-Чукотка», ООО «Машиностроительная компания», ЗАО «Восточная нефтехимическая компания») . ➡️ Специфическим случаем формального перевода работников в целях использования льготы по страховым взносам является перевод сотрудников из взаимозависимых организаций в штат резидента. В отличие от простого перевода внутри одной организации, в случаях выявления такой «схемы» налоговые органы, как правило, фиксируют нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, констатируя при этом наличие в действиях налогоплательщика умысла, направленного на получение необоснованной налоговой экономии путем применения пониженных тарифов, и, как следствие, принимают решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ. ⚖️ Вместе с тем, судебная практика исходит из того, что установление одного того обстоятельства, что работники были переведены в штат резидента из подконтрольной организации, недостаточно. Необходимо также установить, что перевод носил исключительно формальный характер, поскольку работники трудоустроены в штат резидента без изменения их трудовой функции и прежнего места осуществления трудовой деятельности (дела ООО «ТехСтройКорпорация», ООО «Туристско-рекреационный кластер «Приморское кольцо», ООО «Легпром») . ✉️ По мнению ФНС России, выраженном ведомством в недавнем письме, резидент вправе применять пониженные тарифы страховых взносов «в том числе в случае, когда физические лица работали у плательщика страховых взносов до получения им статуса резидента ТОР или СПВ, и их трудовая функция изменилась в связи с прохождением переобучения (переквалификации)» . То есть налоговая служба не отрицает возможности применения льготы в отношении выплат прежним работникам, однако связывает это право с прохождением переобучения (переквалификации). Такая формулировка может буквально восприниматься нижестоящими инспекциями, которые при оценке правомерности применения резидентом льготы, будут требовать формального подтверждения переобучения работника. Между тем, следует учитывать, что прохождение переобучения является лишь одним из обстоятельств, которые могут подтвердить изменение трудовой функции работника, в том числе в привязке к навыкам по эксплуатации объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности. 📎 Таким образом, во избежание претензий со стороны налоговых органов, перевод прежних работников на вновь созданные рабочие места должен сопровождаться изменением трудовой функции. При этом изменение должностных обязанностей в связи с исполнением соглашения об осуществлении деятельности целесообразно фиксировать в должностных инструкциях и трудовых договорах.