​Резервы под обесценение финансовых вложений Заканчиваю разбирать оценочные резервы в бухгалтерском учете. Уже рассказал о резервах по сомнительным долгам и резервах под обесценение запасов. Сегодня на очереди последний вид таких резервов. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» делит финансовые вложения (ФВ) на два типа: 1️⃣ ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции публичных компаний) 2️⃣ ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется (например, выданные займы) Первые отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Если на отчетную дату она снизится относительно стоимости их приобретения, разница сразу же относится на прочие расходы. Поэтому убыток от обесценения формируется в отчете о финансовых результатах без дополнительных манипуляций, а стоимость ФВ в балансе всегда актуальна. Вторые учитываются по первоначальной стоимости — сумме затрат на их приобретение. Поэтому обесценение отражается с помощью резерва. Порядок создания и использования резерва установлен пп. 37-40 ПБУ 19/02. Проверять ФВ на обесценение нужно, если есть подозрения, что они обесценились. Например: 👉 У должника по договору займа появились признаки банкротства 👉 Векселя, которыми вы владеете, сейчас можно купить намного дешевле 👉 Компания, в капитале которой вы участвуете, перестала платить дивиденды Резерв под обесценение ФВ создается, если на отчетную дату ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется, имеют признаки устойчивого снижения их стоимости: 👉 Сейчас и на предыдущую отчетную дату первоначальная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (оценки по данным компании) 👉 В течение года расчетная стоимость существенно изменялась только в сторону уменьшения 👉 Нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости Все три условия должны выполняться одновременно. Резерв создается в сумме разницы между первоначальной и расчетной стоимостями ФВ. Не создавать резерв могут компании с упрощенным бухгалтерским учетом. Пример. В 2019 году компания выдала заем 500 000 руб. на 3 года ООО «Рога и копыта». По состоянию на 31.12.2019 заемщик перестал обслуживать долг. Коллекторы готовы выкупить вексель за 400 000 руб. В 2020 году выплат также не было, в финансовой отчетности ООО «Рога и копыта» за 2019 выручка снизилась втрое. Коллекторы готовы выкупить вексель за 300 000 руб. Кроме расчетов в решении приведу проводки. Это для бухгалтеров, нормальным людям можно их пропустить 😃 На 31.12.2020 выполняются все три признака устойчивого снижения стоимости ФВ, поэтому создается резерв: Д 91 К 59 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.) В 2021 году в отношении ООО «Рога и копыта» введено внешнее управление. Чистые активы в финансовой отчетности за 2020 год меньше уставного капитала. Выплаты по займу не производились. Коллекторы готовы выкупить вексель за 10 000 руб. На 31.12.2021 стоимость ФВ снова снизилась, резерв увеличивается: Д 91 К 59 290 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. - 10 000 руб.) Теперь в бухгалтерском балансе ФВ показываются по расчетной стоимости — 10 000 руб, а сумма резерва — 490 000 руб. формирует убыток. При выбытии обесценившихся ФВ резерв, относящийся к ним, восстанавливается. В учете появляется убыток от продажи, который покрывается суммой восстановленного резерва. Реальный убыток признан уже в том периоде, в котором ФВ обесценились и компания обеднела. Продолжение примера. 31.03.2022 ООО «Рога и копыта» признано банкротом. ФВ выбывают. Резерв восстанавливается, а в убытки списывается только не покрытая резервом часть первоначальной стоимости: Д 91 К 58 500 000 руб. Д 59 К 91 490 000 руб. Д 99 К 91 10 000 руб. #словарик 👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе! 🙄 ничего не понимаю — проще будь!